платежей стал открытым. Значение этого юридико-технического приема нельзя 
недооценивать. Введение нового косвенного налога предполагает, как правило, 
его взимание с импортируемых товаров. Если законодательство содержит закрытый, 
исчерпывающий список таможенных платежей, взимание нового налога таможенными 
органами юридически затруднено. Так произошло со специальным налогом для финансовой 
поддержки важнейших отраслей народного хозяйства России и обеспечения устойчивой 
работы предприятий этих отраслей (далее - специальный налог), введенным указом 
Президента РФ от 22 декабря 1993 года "О некоторых изменениях в налогообложении 
и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней". Специальный налог был определен 
в качестве таможенного платежа приказом ГТК от 25 января 1994 года N 36, изданным 
совместно с Государственной налоговой службой РФ и согласованным с Министерством 
финансов РФ. При этом ст.110 ТК, дающая исчерпывающий перечень таможенных 
платежей, не содержала упоминания о специальном налоге.

     Таможенная пошлина (ст. 111)
     Статья 111 закрепляет, что товары, перемещаемые через российскую таможенную 
границу, подлежат обложению таможенной пошлиной в соответствии с Законом РФ 
"О таможенном тарифе". И ТК, и Закон "О таможенном тарифе" дают определение 
таможенной пошлины в самых общих чертах. Так, в ст. 18 ТК под таможенной пошлиной 
понимается "платеж, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при 
ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара 
с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза".
     Прокомментируем конец приведенной цитаты. Таможенной пошлиной облагается 
не весь трансграничный оборот<36>.
     Отдельные товары, в зависимости от их вида, происхождения, заявленного 
таможенного режима и т.д., освобождаются от уплаты таможенной пошлины. Однако 
если конкретный товар в соответствии с нормами таможенно-тарифного законодательства 
подлежит обложению таможенной пошлиной, он может быть перемещен через таможенную 
границу только после уплаты причитающихся таможенных платежей.
     Таможенная пошлина - это одна из разновидностей косвенных налогов, которой 
облагается внешнеторговый оборот товаров в силу факта перемещения товаров 
через таможенную границу. Таможенная пошлина обладает всеми основными налоговыми 
характеристиками:
     а) уплата таможенной пошлины носит обязательный характер и обеспечивается 
государственно-властным принуждением;
     б) таможенная пошлина не представляет собой плату за оказанные услуги 
и взыскивается без встречного удовлетворения;
     в) поступления от уплаты таможенных пошлин не предназначены для финансирования 
конкретных государственных расходов.
     Правовое регулирование таможенно-тарифных отношений носит односторонний 
характер и исключает возможность субъектов таможенно-тарифных правоотношений 
договариваться по вопросам размера, оснований, сроков и других аспектов налогообложения.
     Принципу одностороннего установления таможенных пошлин не противоречит 
практика заключения между государством и предпринимателем так называемых налоговых 
договоров. Предметом подобных соглашений является предоставление налоговых 
льгот с целью стимулирования участия частных предпринимателей в осуществлении 
государственных социально-экономических планов и программ.
     Налоговая природа таможенной пошлины отчетливо проступает при сравнении 
таможенной пошлины с таможенным сбором. Таможенный сбор, в отличие от пошлины, 
- это плата за осуществление различных мероприятий, составляющих процедуру 
таможенного оформления. Например, за товар, помещенный на территорию свободной 
таможенной зоны, таможенная пошлина не уплачивается, как это и предусмотрено 
самим понятием таможенного режима свободной зоны. Что же касается таможенных 
сборов, то они будут взиматься, поскольку таможенные органы предоставляют 
экспортерам и импортерам определенные услуги по складированию, контролю за 
качеством и т.д.
     Таможенной пошлине присущи все основные элементы налога. Субъектом обложения 
таможенной пошлиной (налогоплательщиком) является декларант - лицо, заявляющее 
таможне от собственного имени перемещаемые через границу товары и транспортные 
средства. Декларантом может быть как лицо, непосредственно перемещающее товары, 
так и таможенный брокер (посредник). Объектом обложения таможенной пошлиной 
могут быть таможенная стоимость, количественные показатели перемещаемых через 
таможенную границу товаров либо и то и другое одновременно.
     Следующим элементом налога является ставка. В соответствии с Законом 
"О таможенном тарифе" (ст. 3) ставки таможенных пошлин в пределах, установленных 
данным Законом, определяются Правительством РФ. Ставки таможенных пошлин являются 
едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары 
через таможенную границу, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, 
непосредственно предусмотренных Законом "О таможенном тарифе".
     Ставки ввозных таможенных пошлин применяются дифференцированно в зависимости 
от страны происхождения товара. Если товар происходит из страны, в торгово-политических 
отношениях России с которой действует режим наибольшего благоприятствования 
(РНБ), применяются ставки ввозных пошлин, установленные Правительством РФ. 
В отношении товаров, происходящих из государств, с которыми Россия не заключила 
договор о предоставлении РНБ, установленные Правительством РФ ставки удваиваются, 
за исключением случаев предоставления Российской Федерацией тарифных преференций. 
Ставки ввозных таможенных пошлин уменьшаются вдвое при обложении товаров, 
происходящих из развивающихся стран, которые являются пользователями национальной 
системой преференций Российской Федерации. Перечень таких стран утвержден 
постановлением Правительства РФ от 13 сентября 1994 года N 1057. В отношении 
товаров, происходящих из наименее развитых стран пользователей национальной 
системой преференций Российской Федерации, ввозные таможенные пошлины вообще 
не применяются. Не облагаются ввозными таможенными пошлинами и товары, происходящие 
из государств - бывших республик СССР, с которыми Россия заключила двусторонние 
соглашения о свободной торговле. Сейчас такими государствами являются Азербайджан, 
Армения, Белоруссия, Грузия, Казахстан, Киргизия, Молдавия, Таджикистан, Туркмения, 
Узбекистан и Украина.
     Важным элементом любого налога следует считать налоговые льготы, именуемые 
применительно к таможенной пошлине тарифными льготами или тарифными преференциями. 
Под тарифной льготой понимается предоставление на условиях взаимности или 
в одностороннем порядке льготы в отношении товара, перемещаемого через таможенную 
границу Российской Федерации, в форме возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения 
от уплаты пошлины, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на 
преференциальный ввоз (вывоз) товара (ст. 34 Закона "О таможенном тарифе"). 
Порядок предоставления тарифных льгот определяется Правительством РФ. При 
этом тарифные льготы не должны носить индивидуального характера (за исключением 
случаев, предусмотренных ст. 35, 36 и 37 Закона "О таможенном тарифе").
     Таможенные пошлины могут классифицироваться по различным критериям. По 
объекту взимания различают ввозные (импортные) и вывозные (экспортные) пошлины. 
Транзитные пошлины в России не взимаются.
     В Законе РФ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" 
(ст. 14) закрепляется, что ввозные (импортные) и вывозные (экспортные) таможенные 
пошлины устанавливаются "в целях регулирования операций по импорту и экспорту, 
в том числе для защиты внутреннего рынка Российской Федерации и стимулирования 
прогрессивных структурных изменений в российской экономике".
     Ввозные пошлины выполняют протекционистскую функцию, защищая внутренний 
рынок от иностранных конкурентов. Действие ввозных пошлин не ограничивается 
только удорожанием импортных товаров. Они дают возможность повышать внутренние 
цены на отечественные товары до уровня мировых цен, увеличенных на размер 
таможенных платежей.
     Вывозная пошлина играет первостепенную роль в реализации фискальной функции 
таможенно-тарифного регулирования. На ее долю приходится свыше 50 процентов 
от всех налогов, взимаемых таможенными органами. Для сравнения: на ввозную 
пошлину приходится около 25 процентов таможенных платежей, на НДС - 15, а 
на акцизы - около 2 процентов<37>.
     Ставки вывозных таможенных пошлин, а также перечень товаров, в отношении 
которых они применяются, устанавливаются Правительством России и являются 
"исключительно мерами оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности 
на территории Российской Федерации" (ст. 3 Закона "О таможенном тарифе").
     По способу взимания таможенные пошлины делятся на адвалорные, специфические 
и комбинированные.
     Ставка адвалорных пошлин (ad valorem) устанавливается в процентах к таможенной 
стоимости облагаемых товаров. В настоящее время значительное число стран перешло 
к взиманию адвалорных пошлин. Величина поступлений в бюджет от взимания адвалорных 
пошлин находится в зависимости от колебаний конъюнктуры товарного рынка.
     Специфические пошлины взимают с веса, объема, штуки товара. В соответствии 
со ст. 4 Закона "О таможенном тарифе" специфическими пошлинами являются таможенные 
пошлины, "начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров". 
Таким образом, размеры специфических пошлин не зависят от товарных цен. Если 
цены на товар растут, то степень обложения специфическими пошлинами по отношению 
к цене товара понижается. Однако этот недостаток специфических пошлин компенсируется 
тем, что поступления в бюджет от взимания таможенных пошлин не уменьшаются 
в случае резкого падения товарных цен. Кроме того, использование специфических 
пошлин позволяет бороться с уклонением от уплаты таможенных платежей путем 
занижения фактурных цен на импортные и экспортные товары.
     Комбинированные, или смешанные, пошлины сочетают в себе адвалорный и 
специфический принципы обложения.
     Другим критерием классификации таможенных пошлин является способ их введения. 
Автономные пошлины устанавливаются государством самостоятельно, безотносительно 
к каким-либо торговым обязательствам перед другим государством. С активизацией 
в последние десятилетия многосторонней торговой дипломатии таможенные пошлины, 
как правило, являются результатом соответствующих международных соглашений. 
Такие пошлины называются договорными или конвенционными. В настоящее время 
большинство государств предоставили друг другу режим наиболее благоприятствуемой 
нации, поэтому действие каждой таможенно-тарифной уступки автоматически распространяется 
на торговлю со всеми странами, пользующимися РНБ. Таким образом, ставки автономных 
пошлин могут применяться, когда они ниже договорных или когда отсутствует 
договорная пошлина.
     В целях оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Правительство 
РФ устанавливает сезонные пошлины (ст. 6 Закона "О таможенном тарифе"). Срок 
действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в году. При обложении 
товара сезонной пошлиной ставки, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются.
     Отдельную группу образуют так называемые особые виды пошлин, временно 
применяемые к ввозимым товарам "в целях защиты экономических интересов Российской 
Федерации" (ст. 7 Закона "О таможенном тарифе"). Особыми видами являются специальные, 
антидемпинговые и компенсационные пошлины.
     Специальные пошлины применяются в двух основных случаях:
     1) в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию 
Российской Федерации в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих 
нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих 
товаров;
     2) в качестве ответной меры на дискриминационные и иные действия, ущемляющие 
интересы России, со стороны других государств.
     Специальная пошлина во втором случае нередко называется реторсионной. 
Под реторсиями в международном праве понимаются не связанные с использованием 
вооруженных сил правомерные принудительные меры, применяемые государством 
в ответ на нанесший ему моральный или материальный ущерб недружественный, 
но не нарушающий норм международного права акт другого государства. Цель применения 
реторсионных пошлин - прекращение недружелюбных действий со стороны другого 
государства и предотвращение их в будущем.
     Антидемпинговые пошлины применяются в случаях ввоза на российскую таможенную 
территорию товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране 
вывоза в момент осуществления импортной операции, если ввоз таких товаров 
наносит или угрожает нанести материальный ущерб российским производителям 
подобных товаров либо препятствует организации производства подобных товаров 
в России.
     Определяя компенсационную пошлину, российское таможенное законодательство 
учло опыт, накопленный международной практикой таможенно-тарифного регулирования, 
и четко определило существенную характеристику компенсационной пошлины, позволяющую 
отличать ее от антидемпинговой пошлины: "Компенсационные пошлины применяются 
в случаях ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров, при 
производстве и вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, 
если такой ввоз наносит или угрожает нанести ущерб отечественным производителям 
подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства 
подобных товаров в Российской Федерации" (ст. 10 Закона "О таможенном тарифе"). 
Таким образом, компенсационная пошлина представляет собой инструмент борьбы 
с негативным влиянием на российскую экономику ввоза иностранных товаров, субсидируемых 
в стране-экспортере прямо (инвестиционные субсидии) или косвенно (применение 
системы дифференцированных налоговых ставок, ускоренная амортизация, кредитование 
экспортеров на льготных условиях и т.д.).
     Особые виды пошлин применяются после проведения специального расследования, 
инициируемого российскими органами исполнительной власти. В соответствии со 
ст. 11 Закона "О таможенном тарифе" решения в ходе расследования должны основываться 
на количественно определяемых данных. По результатам проведенного расследования 
для каждого конкретного случая Правительство РФ устанавливает ставки особых 
видов пошлин, учитывая при определении их размера величину демпингового занижения 
цены, субсидий и выявленного ущерба.
     Процедура принятия решения о введении защитных мер в отношении товаров 
определена в ст. 18 Федерального закона РФ "О государственном регулировании 
внешнеторговой деятельности". Основанием для принятия такого решения является 
доклад соответствующего федерального органа исполнительной власти (Министерства 
внешнеэкономических связей), подготовленный по результатам расследования, 
проведенного по поручению Правительства РФ и/или по заявлению органа исполнительной 
власти субъекта Российской Федерации, производителя или объединения производителей, 
чье совокупное производство подобных товаров или товаров, непосредственно 
конкурирующих с импортируемыми, составляет более 50 процентов общего внутреннего 
производства таких товаров.
     В ходе расследования устанавливается факт причинения существенного ущерба 
или угроза причинения такого ущерба и наличие объективной причинной связи 
между ростом импорта и существенным ущербом. Под существенным ущербом понимается 
общее ухудшение состояния отечественного производства в данной отрасли, отражаемое 
в показателях сокращения производства или рентабельности соответствующих товаров 
и услуг, а под угрозой причинения существенного ущерба - очевидная неотвратимость 
такого ущерба, подтвержденная фактическими доказательствами с целью исключения 
субъективных соображений о возможности причинения существенного ущерба.
     Расследование проводится в срок не более двух месяцев. Процедура введения 
защитных мер является гласной и предполагает опубликование решения Правительства 
РФ о введении защитной меры (антидемпинговых, компенсационных пошлин) с указанием 
общего количества и стоимости товара или товаров, подпадающих под ограничение. 
Срок действия антидемпинговых и компенсационных пошлин, их досрочная отмена 
или продление устанавливаются Правительством РФ с учетом международных обязательств 
России.

     Налог на добавленную стоимость (ст. 112)
     Статья 112 предусматривает, что применение НДС осуществляется в соответствии 
с Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон "Об НДС"). 
Помимо этого Закона порядок взимания НДС с товаров и транспортных средств, 
перемещаемых через таможенную границу, урегулирован в инструкции ГТК и Государственной 
налоговой службы РФ (ГНС) от 30 января 1993 года "О порядке применения налога 
на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию 
Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации", а также 
во Временной инструкции "О взимании таможенных платежей" (ч. 9). Действие 
инструкции ГНС от 9 декабря 1991 года "О порядке исчисления и уплаты НДС" 
не распространяется на экспортные и импортные поставки. В разделе I "Общие 
положения" этой инструкции отмечается, что порядок исчисления и уплаты НДС 
в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу, устанавливается 
совместно ГНС и ГТК (Инструкция ГТК и ГНС от 30 января 1993 года).
     Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет 
части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства 
товаров, работ и услуг. Объектом обложения для исчисления НДС по товарам, 
ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации, является величина, 
включающая в себя:
     а) таможенную стоимость товара;
     б) импортную таможенную пошлину, расчет которой ведется в соответствии 
с таможенным тарифом Российской Федерации;
     в) акциз (при исчислении НДС по товарам, с которых взимаются акцизы, 
как это закреплено в ст. 4 Закона "Об НДС").
     В соответствии с Федеральным законом от 25 апреля 1995 года "О внесении 
изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную 
стоимость" ставки НДС установлены в следующих размерах:
     10 процентов - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам 
для детей. Перечень таких товаров утверждается Правительством РФ;
     20 процентов - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные 
продовольственные товары.
     Ставки НДС не подлежат изменению в зависимости от того, кто перемещает 
товары через таможенную границу, от вида сделки, страны происхождения ввозимых 
товаров, за исключением случаев, предусмотренных российским законодательством.
     Наряду со ставкой налога эффективным регулятором торговой и финансовой 
политики являются различные налоговые льготы.
     Освобождение от уплаты НДС предоставляется по достаточно большому числу 
товарных позиций. Полный перечень товаров, освобождаемых от уплаты НДС при 
ввозе на территорию РФ, содержится в приложении 2 к инструкции ГТК и ГНС от 
30 января 1993 года N 49. В этот список включены группы отдельных социально 
значимых товаров (продукты питания, медикаменты и медицинское оборудование, 
некоторые детские товары и т.д.). Сам список постоянно изменяется и дополняется 
через принятие соответствующих приказов ГТК.
     Во Временной инструкции "О взимании таможенных платежей" (п. 9.1.4) перечислены 
основные виды товаров, освобождаемых от уплаты НДС при их ввозе на таможенную 
территорию Российской Федерации:
     1) товары, предназначенные для официального пользования дипломатических 
и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического 
и административно-технического персонала